Cześć, w dzisiejszym odcinku opowiem Ci o minimalnym podatku krajowym, czyli podatku, który musisz płacić nawet gdy ponosisz stratę, albo masz niską rentowność biznesu. 

Ustawa o CIT, czyli ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ma bardzo śmieszną nazwę. Dlaczego? No bo sugeruje, że podatek jest dochodowy, czyli od dochodu, od zysku, który płacisz. Ustawa o CIT ma bardzo dużo podatków w sobie, nie tylko ten podatek dochodowy od osób prawnych. 

Między innymi takim podatkiem ukrytym w tej ustawie jest minimalny podatek krajowy. Ja go tak nazywam „krajowy”, żeby odróżnić go od minimalnego podatku globalnego, który jest nakładany na bardzo duże grupy kapitałowe. 

Ten nasz krajowy podatek minimalny może być nałożony na naprawdę małe biznesy,  dotyczyć bardzo dużej grupy podatników. Jak wspomniałem na początku, musisz go zapłacić nawet kiedy ponosisz stratę lub masz zysk, ale w dużym skrócie ta rentowność tego twojego biznesu w stosunku do przychodów jest nie większa niż 2%.

Dzisiejszy odcinek jest taką instrukcją obsługi tego podatku, czyli wejdę w twoje buty księgowego dyrektora finansowego, właściciela firmy, który siada przed laptopem, ma odpalone przepisy, ma odpalone dane spółki i jakoś próbuje to łączyć. Przejść przez te dość trudne przepisy, żeby zastanowić się czy w ogóle ma obowiązek płacić ten podatek, a jeżeli tak to ile. 

Zaczynając naszą analizę, naszą przygodę z podatkiem minimalnym, zacząłbym od artykułu art. 24ca, oczywiście tam jest uregulowany ten podatek, ale od ustępu 14, dlatego że ustęp 14 to zamknięty katalog podatników, którzy mimo że spełniają przesłanki związane ze stratą czy niską rentownością, zostały wyłączone z przepisów o minimalnym podatku. Zaczynamy, siadamy, patrzymy na te wyłączenia i w sumie nie zajmujemy się na razie obliczeniami czy spełniamy warunki objęcia do podatku minimalnego, skoro już się kwalifikujemy w jakieś wyłączenia. Dobrze, no to zaczynajmy.

Przepisy o podatku minimalnym nie stosuje się do podatników.

Punkt pierwszy: W roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym. Mówiąc to tak może prostszym językiem, jeżeli w 2024 roku rozpocząłeś działalność gospodarczą, to nie obejmuje cię podatek minimalny, no bo też przepisy o podatku minimalnym zostały uchwalone wcześniej, ale ich działanie zostało zawieszone, więc moim zdaniem chodzi o rozpoczęcie działalności w 2024 roku. 

Od tego roku też za 2024 te przepisy już tak normalnie obowiązują, więc jeżeli w tym roku rozpocząłeś działalność, przepisy o podatku minimalnym cię nie dotyczą oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, czyli jeżeli rozpocząłeś też w 2022, no to 2023, 2024 moim zdaniem też nie powinieneś być objęty tym podatkiem.

Analogicznie, jak zacząłeś w 2023, to za 2024, 2025 też nie jesteś objęty, zacząłeś w 2024, no to za ten rok i 2025, 2026 nie jesteś objęty podatkiem minimalnym, czyli takie trzy lata od rozpoczęcia działalności i dwa kolejne lata podatkowe nie jesteś objęty podatkiem minimalnym.

Tutaj jest kilka „myków” związanych z tym punktem. Po pierwsze podatkowa grupa kapitałowa. Tutaj jest bardzo duża grupa interpretacji o tym, że jeżeli podatkowa grupa kapitałowa została zawiązana w roku np. 2022, 2023 czy 2024, to traktuje się ją na gruncie przepisów o podatku minimalnym jako właśnie rozpoczynającą działalność. 

Czyli, mimo że PGK, podatkową grupę kapitałową tworzyłyby spółki, które istniałyby załóżmy od 20 lat, ale zawiązały tą podatkową grupę kapitałową w 2023 roku, to traktuje się tą podatkową grupę kapitałową jako podatnika, który rozpoczął działalność i dzięki temu w 2024 roku ta podatkowa grupa kapitałowa jest wyłączona z regulacji podatku minimalnego. Także o tym warto pamiętać.

Druga rzecz związana z podatkiem minimalnym; wspomniałem o tym, że te przepisy były przez chwilę zawieszone.

Później one od 2024 roku obowiązują normalnie. To jest istotne, że w przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2024, a zakończy po dniu 31 grudnia 2023, nie stosuje się w tym zakresie podatku minimalnego. W takiej sytuacji podatek ten powinien zostać ustalony dopiero w kolejnym roku podatkowym, czyli tym, który się zakończył po 31 grudnia 2023.

To też jest informacja dla tych podatników, którzy mają kopnięty rok podatkowy. To też jest istotne. Ważna uwaga na początek, o której zapomniałem wspomnieć.

My rozmawiamy cały czas o regulacjach ustawy o CIT. W ustawie o PIT nie ma takich regulacji, więc cały czas tutaj rozmawiamy o podatnikach CIT-u, czyli spółce zoo, akcyjnej, prostej spółce akcyjnej, spółce komandytowej, spółce komandytowo-akcyjnej, niektórych spółkach jawnych. To są spółki, które potencjalnie mogą podlegać podatkowi minimalnemu.

Nie dotyczy to JDG, spółek partnerskich, generalnie tylko podatnicy CIT-u. Jeszcze jedna ważna informacja, o której zapomniałem wspomnieć, że to jest podatek roczny. CIT płaci się zaliczkowo co do zasady co kwartał, natomiast podatek minimalny płaci się raz do roku wraz z zeznaniem rocznym w CIT-ie, czyli za 2024 rok będziesz co do zasady płacił to do końca marca 2025 roku.

Z racji tego, że jest mniej więcej połowa 2024 roku, to jest dobry czas, żeby posłuchać tego odcinka, żeby zastanowić się, czy podlegam podatkowi minimalnemu. A jeżeli tak, to czy można coś zrobić, żeby go nie płacić albo płacić go mniej? Dlatego, że można pewne ruchy wykonać i go uniknąć. 

Sprawdziliśmy sobie punkt pierwszy z ustępu czternastego. Nie kwalifikujemy się do niego, nie jesteśmy podatnikiem, który rozpoczął działalność, nie mamy kopniętego roku podatkowego, nie jesteśmy w PGK, które zostało dopiero co utworzone. Przejdźmy dalej, może jest jeszcze jakieś wyłączenie, którego moglibyśmy skorzystać.

Punkt drugi, przedsiębiorstwa finansowe w rozumieniu artykułu 15c ustawy o CIT. To jest bardzo specyficzna regulacja, powiedzmy, że dotyczy to w uproszczeniu banków, tego typu instytucji, nie będę tego szerzej omawiał. 

Punkt trzeci: Jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy. Czyli jeżeli w 2024 roku Twoje przychody były o co najmniej 30% niższe lub będą o co najmniej 30% niższe niż w 2023 roku, ten podatek minimalny nie będzie Cię obowiązywał.

To też jest powiedzmy jakaś furtka, pewnie teraz w połowie roku ciężko Ci tak dokładnie oszacować czy się zmieścisz w tych 30%, niemniej jeżeli do tej pory już ponad połowa roku minęła i Twoje przychody nie są tak wysokie jak rok wcześniej, to jest nadzieja, że ten podatek minimalny Ciebie nie dotknie.

Przy punkcie numer trzy, związanym z przychodami można zrobić taką „optymalizację”, Jeżeli masz kilka spółek, to przenieść część biznesu z jednej spółki do drugiej tak, że rzeczywiście ta spółka siłą rzeczy będzie miała niższe dochody, ponieważ zabieramy jej część biznesu. 

Oczywiście trzeba to zrobić mądrze, to musi być uzasadnione biznesowo, to nie może być tylko w celu uniknięcia podatku minimalnego. 

Jednak przerzucając część biznesu z spółki do drugiej, czy na przykład do fundacji rodzinnej, która jest wyłączona z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym, czy na przykład do spółki na estońskim CIT-ie, w której też nie dotyczą te regulacje, możesz w ten sposób też jakoś uchronić swoją pierwszą spółkę, obniżając jej przychody.

Punkt czwarty to jest nawiązanie trochę do estońskiego CIT-u. Nie dotyczy podatek minimalny tych podatników, spółek, których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne (czyli taka prosta struktura udziałowa) i podatnik nie posiada bezpośrednio lub pośrednio więcej niż 5% udziału w akcji w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce.

Czyli spółki na estońskim CIT-ie, które siłą rzeczy nie mogą mieć udziałów innych podatników i ich udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne, nie podlegają podatkowi minimalnemu.

Punkt piąty jest specyficzny, więc omówię go szybko. W sytuacji kiedy większość przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągnięte w związku z eksploatacją w transporcie międzynarodowym, statków morskich, wydobywaniem kopalin, wykonywaniu działalności leczniczej oraz transakcji gdzie cena jest w jakiś sposób narzucona z uwagi na ustawy, akty normatywne. Jest to bardzo specyficzny przypadek

Punkty szósty: Jeżeli podatnik wchodzący w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w którym jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału w kapitale zakładowym, akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład grupy. Jeżeli rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz obliczony za rok podatkowy (zgodnie z metodologią podatku minimalnego) udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%.

Przy czym przy ustalaniu warunków, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami CIT lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.

Tłumacząc ten drugi warunek na język polski chodzi o to, że jeżeli masz spółkę, która ma co najmniej 75% udziału w innej spółce. Macie ten sam rok podatkowy, co jest raczej standardem, to możecie policzyć swoją łączną rentowność i wtedy jeżeli ona jest powyżej 2% to nie podlegacie podatkowi minimalnemu. Na początku odcinka wspomniałem, że podatek minimalny dotyczy tych podatników, którzy ponoszą stratę oraz ich rentowność jest mniejsza niż 2%. 

Tutaj mamy sytuację, że jedna spółka może mieć rentowność mniejszą niż 2%, druga ma tę rentowność większą, ale jedna ma odpowiednio wysoki udział w drugiej. Liczymy więc tę rentowność łącznie i jeżeli ta łączna rentowność obliczona według metodologii podatku minimalnego przekracza 2%, to wtedy też te regulacje nas nie dotyczą.

To jest bardzo fajny warunek, kiedy jeden biznes jest mało dochodowy, na stracie, a drugi biznes, jest mocno dochodowy. Dzięki temu, że ogólnie z udziałem w spółkach, czy tworzą strukturę holdingową, gdzie jedna spółka posiada dużo udziałów w innych spółkach, możemy dobrze wyjść z tego podatku minimalnego i go po prostu nie płacić.

Kolejny punkt dotyczy małych podatników, czyli w uproszczeniu tych, których przychody nie przekraczają 2 miliony euro. Nie jest to wielka filozofia, mały podatnik, brak podatku minimalnego.

Punkt ósmy: Spółki prowadzące gospodarkę komunalną.

Punkt dziewiąty: Podatnicy, których udział przychodów z zysków innych niż kapitałowe, dochodu ze źródła innego niż zyski kapitałowe w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, wyniósł co najmniej 2%. 

Mówiąc inaczej, minimalny podatek dochodowy dotyczy podatników, którzy osiągnęli stratę oraz tych, którzy w 2024 roku osiągnęli rentowność mniejszą niż 2%.

Wyłączenie to, mówi że jeżeli Ty w którymś z lat 2021, 2022, 2023 Twoja rentowność wyniosła co najmniej 2%, to jesteś uratowany. Czyli nawet jak 2024 był kiepski, ale jeden z trzech ostatnich lat podatkowych była dobry i rentowność była powyżej 2%, (cały czas mówimy o zyskach, o koszyku innym niż kapitałowe). Wtedy nie płacisz tego podatku minimalnego. 

To też jest istotne, czyli, minimalny podatek dochodowy dotyczy spółek, które notorycznie są na stracie albo których rentowność jest bardzo niska, no bo mniej niż 2%. 

Ona jest po prostu według Ministerstwa Finansów sztuczna, ona powinna być wyższa. Jeśli ktoś ma rentowność biznesu poniżej 2%, to jednak też można się zastanowić w jaki sposób ten biznes prowadzi.

Właśnie dlatego myślę, że jest to fajny układ ze strony Ministerstwa Finansów, że nie czepiamy się tego jednego 2024 roku, który na Twojej branży może był trudny, ale jeżeli w jednym z tych poprzednich lat ta rentowność była odpowiednio wysoka, też tego minimalnego podatku nie płacisz.

Punkt dziesiąty. Podatników postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym.

Punkt jedenasty. Będących stroną umowy o współdziałanie.

Bardzo specyficzna współpraca, ten punkt dotyczy raczej większych podatników. 

Punkt dwunasty. Podatników będących instytucją finansową w rozumieniu ustawy Prawo Bankowe, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenia usług finansowych, polegających na płatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności, powstałych w wyniku zawarcia umowy o sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem.

To są bardziej instytucje finansowe, które skupują w wierzytelności, tak mówiąc w dużym uproszczeniu.

Punkt trzynasty: Będących przedsiębiorstwami górniczymi otrzymujących pomoc publiczną na podstawie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego. 

Przeszedłeś ze mną te wyłączenia i okazało się, że z żadnych nie możesz skorzystać i też nawet jakbyś chciał coś zmienić w swojej organizacji, to i tak z tych wyłączeń korzystać nie możesz. To co w takim razie robimy dalej? 

Zajmijmy się do ustępem pierwszym i ustępem drugim, czyli kogo to dotyczy? Jak wspomniałem ponieśliśmy straty z przychodów innych niż zysków kapitałowych albo osiągnęliśmy udział ze źródła przychodów innych niż zysków kapitałowych w przychodach innych niż zysków kapitałowych w wysokości większej niż 2%, czyli nasza rentowność jest mniejsza niż 2%; to jest pierwszy sygnał, że możemy podlegać pod podatek minimalny.

Przejdźmy do ustępu drugiego, gdzie mamy korekty tego, w jaki sposób kalkulujemy tą rentowność i w jaki sposób kalkulujemy tą stratę. 

Wbrew pozorom te kalkulacje są bardzo istotne, ponieważ one zwiększają albo zmniejszają nam koszty przychody i ten dochód, o którym mówię, czy  strata na potrzeby podatku minimalnego, jest inna niż zwykła rentowność, o której mówimy. 

To nie jest zwykłe podzielenie przychodów przez dochody. 

Musimy rentowność, dochód, stratę odpowiednio zmodyfikować.

W takim razie, wprowadź w Excel nasze przychody i koszty uzyskania przychodu (cały czas mówię o źródle innym niż zyski kapitałowe). Mamy straty lub dochód, wychodzi nam rentowność i teraz modyfikujemy przychody, koszty oraz też siłą rzeczy dochód.

Nasze przychody zmniejszamy, czyli wyrzucamy z kosztów, przy czym zwiększamy swoją rentowność. 

Pierwszy punkt, koszty uzyskania przychodu, w tym odpisy amortyzacyjne wynikające z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub wykorzystania środków trwałych na podstawie leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, czyli chodzi o leasing finansowy w rozumieniu ustawy o CIT.

Fajny „myk” jest tutaj taki, że jeżeli Ty na przykład masz środki trwałe w najmie długoterminowym, to bardziej by się opłacał leasing finansowy.

Jeżeli na przykład masz taką politykę, że do 10 tysięcy złotych wszystkie składniki materialne amortyzujesz jednocześnie (to nie są już Twoje środki trwałe, po prostu rozliczasz je od razu w kosztach). Być może jeżeli Ty to potraktujesz jako środek trwały, to też w jakiś sposób to może mieć wpływ na podatek minimalny. 

W kolejnym punkcie modyfikujesz przychody i koszty uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związane z tymi przychodami, jeżeli cena lub sposób określenia przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych, jeżeli w roku podatkowym ponieśliśmy stratę z źródła przychodów wynikających z transakcji, gdzie ta cena jest ustalona. Nie będę mocno opisywał tego przepisu, ponieważ jest bardzo specyficzny.  Po prostu ceny i sposób ich ustalania jest nam narzucony. Dotyczy to więc bardzo szczególnych branż.

Modyfikujemy teraz koszty, zmniejszamy je ponownie i to są koszty uzyskania przychodów z opłat ustalonych na podstawie umowy leasingu. Bez wyszczególnienia czy to leasing finansowy czy operacyjny. Z tej przyczyny, znowu leasing jest z perspektywy podatku minimalnego bardziej opłacalny niż najem długoterminowy. 

Kolejny punkt, modyfikujemy przychody i koszty uzyskania przychodów. Są to przychody i koszty związane bezpośrednio z przychodami z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej, której przedmiotem działa się świadczenie usług finansowych, polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności, powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem.

Już o tym trochę wspominam przy wyłączeniach. Generalnie jeżeli zbywasz wierzytelności i jest to istotne z perspektywy twoich przychodów i kosztów, to możesz uwzględnić to w podatku minimalnym. Zmniejsz, zwiększ swoją rentowność, więc generalnie zbywanie wierzytelności: Czerwona lampka; powinienem zmodyfikować kalkulację dla podatku minimalnego. 

Punkt piąty. Nie uwzględnia się wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, stanowiącą dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionych z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek dochodów (czyli 2024), a kosztami uzyskania przychodów poniesionych z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok.

Jeżeli w 2024 roku zapłaciłeś dużo więcej za energię elektryczną, cieplną, gaz przewodowy niż w 2023 roku, ta różnica dodatnia (no bo mamy wzrost, podwyżki tych rachunków) ją jakby wyrzucamy z kosztów na potrzeby podatku minimalnego. 

Myślę, że ten punkt jest bardzo fajny dla przedsiębiorstw produkcyjnych, które dużo tej energii zużywają.

Poza tym wyrzucamy jeszcze z kosztów uzyskania przychodów, czyli znowu zwiększamy swoją rentowność na potrzeby podatku minimalnego, kwotę podatku akcyzowego, podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej, opłaty emisyjnej.

Zaliczone odpowiednio do przychodów i kosztów uzyskania przychodów kwotę podatku akcyzowego, zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedawanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami. 

To też specyficzne branże, których wyroby akcyzowe są istotne, na co zwracam Wam uwagę.

Ostatni punkt modyfikujący tę stratę, naszą rentowność w podatku minimalnym:
20% kosztów uzyskania przychodów, (z tytułu kosztów pracowniczych), czyli wynagrodzeń i składek ZUS. W związku z tym, jeśli masz pracowników i ponosisz tego tytułu koszty, to ustawodawca w pewien sposób Cię premiuje i zwiększa Twoją rentowność.

Zmodyfikowałeś swoje przychody i koszty, policzyłeś na nowo dochód albo stratę, policzyłeś swoją rentowność w rozumieniu podatku minimalnego. Wychodzi, że niestety poniosłeś stratę albo ta rentowność jest poniżej 2%, musisz zapłacić podatek minimalny.

Tutaj pojawiają się kolejne schody, bo podstawa opodatkowania też jest liczona na dwa sposoby. Pierwszy sposób, albo jest to 3% przychodów innych niż zysków kapitałowych, albo taki wariant standardowy, (tutaj policz sobie te dwa warianty, gdzie ta podstawa opodatkowania jest mniejsza). Wiadomo, im mniejsza podstawa opodatkowania, tym stawka jest taka sama: 10%, tym mniejszy podatek do zapłaty. 

Najpierw, o co zwiększamy podstawę opodatkowania -> czyli co sprawi, że nasz podatek będzie wyższy?

Zwiększamy o kwotę odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym, czyli w pewnym sensie dwa razy zsumujemy te przychody. Czy to sprawiedliwe, uczciwe? Raczej nie, no ale tak to działa. 

Zwiększamy podstawę opodatkowania o poniesione na rzecz podmiotów powiązanych koszty finansowania dłużnego, w części jakiej koszty te przekraczają 30% podatkowego EBITDA.

Nie będę tłumaczył, co to jest kwota 30% EBITDA, jest cały wzór, gdzie mają znaczenie przychody, przychody z tytułu odsetek, koszty finansowania dłużnego, amortyzacja.  Generalnie to trzeba sobie wyliczyć. 

Kolejne punkty:

Zwiększamy swoją podstawę opodatkowania o koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń, świadczeń o podobnych charakterach, wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości niematerialnych, przeniesienia ryzyka niewypłacalności z tytułu pożyczek innych niż udzielonych przez banki SKO (niż skoki) poniesionych bezpośrednio w pośrednią rzecz podmiotów powiązanych, jeżeli te koszty przekraczają kwotę 3 mln zł. Do tego progu również podany jest wzór.

Podstawę opodatkowania możemy też na szczęście zmniejszyć.

Po pierwsze, zmniejsza to wartość odliczeń zmniejszających w danym roku podstawę opodatkowania. Dotyczy to głównie ulg, bo to one zmniejszają podstawę opodatkowania i nawet znalazłem dobrą interpretację dotyczącą ulgi B+ R. 

Należy stwierdzić, że w przypadku zaistnienia przesłanek do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia tej podstawy opodatkowania o kwotę ulgi B+R dotyczącej roku bieżącego oraz o nieodliczone jeszcze kwoty ulgi B+R w sześciu wcześniejszych latach podatkowych, łącznie do kwoty nieprzekraczającej podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym.

Ulga B+R sprawi, że możemy nie płacić klasycznego podatku CIT albo płacić go mniej. Tutaj również zmniejsza nam podstawę opodatkowania w podatku minimalnym. Korzystajcie z ulg, są one bardziej dostępne niż myślicie.

Kolejny punkt, który nam zmniejsza podstawę opodatkowania to przychody, które są uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie decyzji o wsparciu czy zezwolenia na podstawie działania w specjalnej strefie ekonomicznej, czyli Polska Strefa Inwestycji.

Specjalne strefy ekonomiczne też mają wpływ na podatek minimalny i końcowo nie zalicza się też przychodów, które korygowały naszą stratę albo dochód na podstawie podatku minimalnego. Mam na myśli na przykład te przychody, gdzie mamy narzuconą cenę.

Obliczyliśmy sobie podstawę opodatkowania skorygowaną, porównujemy czy bardziej nam się opłaca bawić się w tą podstawę opodatkowania, czy bierzemy wariant uproszczony, czyli 3% przychodów. Tam gdzie ta podstawa opodatkowania jest mniejsza, to ją oczywiście wybieramy, żeby płacić mniejszy podatek. 

Z końcowych uwag warto, odnotować że zapłacony podatek minimalny pomniejsza podatek  CIT, podatek dochodowy w kolejnych trzech latach podatkowych.

Na naszym przykładzie, za 2024 rok do końca marca 2025 płacimy zwykły CIT, płacimy podatek minimalny i za lata 2025, 2026 i 2027 możemy odliczyć, (jeżeli płacimy podatek CIT), całość albo częściowo podatek minimalny. Również uważam, że jest to stosunkowo dobre rozwiązanie. Zobowiązania podatkowe jednak przedawniają się po upływie 5 lat, a tutaj odliczenie występuje w ciągu 3 lat. Niemniej jednak jest to w jakimś stopniu ulga.

Z mojego doświadczenia lepiej pokombinować z podstawą opodatkowania czy wyłączeniami. 

Oczywiście wszystko musi mieć uzasadnienie biznesowe. 

Podsumowując opowiedziałem ci kogo dotyczy podatek minimalny, za jakie lata się płaci, o wyłączeniach z podatku minimalnego, co można zrobić żeby w te wyłączenia „wejść”. Opowiedziałem również o tym jak się kalkuluje rentowność, stratę podatku minimalnego.  Powiedziałem Ci też o podstawie opodatkowania i o wybraniu korzystniejszego wariantu, aby ten podatek zapłacić niższy.